¿Cuándo
se aplica el 10% de IVA en reparación de vivienda?
Desde el
14/04/2010 y, en principio, con vigencia indefinida (Real Decreto-ley 20/2012),
se aplica a las ejecuciones de obra de renovación y reparación en edificios o
partes de los mismos destinados a viviendas. En este concepto se pueden incluir
las obras de albañilería, fontanería, electricidad, pintura, carpintería, etc.
Quien
realice las obras no debe aportar materiales cuyo coste supere el 40 por ciento
de la base imponible de la operación.
La colocación del suelo de una vivienda por
10.000 €, correspondiendo 3.000 € a materiales aportados por quien realiza la
obra, tributa toda ella al 10 por ciento de IVA.
Una obra por
un importe total de 10.000 €, si los materiales aportados ascienden a 5.000 €,
tributa, sin embargo, al tipo general del 21 por ciento de IVA.
En la factura se hará constar el coste de los
materiales aportados o que se cumple el requisito de no exceder del 40% de la
base imponible.
Dentro de una misma ejecución de obra,
calificada globalmente como entrega de bienes, no podrá diferenciarse la parte
correspondiente al servicio que lleve consigo con el objetivo de forzar la
tributación de esa parte al tipo del 10 por ciento. En el segundo ejemplo
planteado, no cabría facturar por separado una entrega de materiales de 5.000 €
aplicando el 21 por ciento y una prestación de servicios de 5.000 € a un tipo
del 10 por ciento.
Se
considerará coste total de las obras o coste total del proyecto de
rehabilitación el importe total, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, que
soporte el promotor como consecuencia de las entregas de bienes y prestaciones
de servicios que se deriven de la rehabilitación, incluidos los servicios que
le sean prestados por el personal técnico que dirija las obras. Dentro del
concepto de coste total del proyecto de rehabilitación también se incluirá el
de la licencia de obras que resulte preceptiva al efecto.
La instalación de un ascensor en un
edificio de viviendas ¿se considera obra de rehabilitación?
Sí, se les aplicará
el tipo impositivo del 10 por ciento de IVA siempre y cuando formen parte de un
proyecto global de rehabilitación cuyo coste exceda del 25 por ciento del
precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación antes de su
rehabilitación con exclusión del valor del suelo.
¿Qué se entiende por “materiales
aportados” en obras de renovación y reparación?
Todos aquellos bienes
corporales que, en ejecución de dichas obras, queden incorporados materialmente
al edificio, directamente o previa su transformación, tales como los ladrillos,
piedras, cal, arena, yeso y otros materiales que sean necesarios para llevar a
cabo las correspondientes actuaciones de renovación o reforma, incluidas las
actuaciones subcontratadas a terceros.
No tendrán la
referida consideración de “materiales aportados” aquellos bienes utilizados
como medios de producción por el empresario que lleve a cabo las operaciones de
renovación o reparación, que no se incorporan materialmente al edificio al que
la obra se refiere, tales como maquinaria, herramientas, etc.
¿Es aplicable el tipo impositivo del 10
por ciento de IVA a las obras realizadas para comunidades de propietarios
consistentes en la sustitución de calderas que emplean como combustible gasoil
o carbón a otras de gas natural?
No, ya que es
evidente que el coste de los materiales aportados por el empresario o
profesional que realice la obra superará el 40 por ciento del coste total. Al
superar dicho límite, la ejecución de obra de renovación o reparación tendrá la
calificación de entrega de bienes y, por consiguiente, tributará al tipo
general del Impuesto del 21 por ciento.
No obstante, sería
aplicable el tipo impositivo del 10 por ciento si la sustitución de calderas
formara parte de una obra global de rehabilitación del edificio cuyo coste
exceda del 25 por ciento del precio de adquisición o del valor de mercado de la
edificación antes de su rehabilitación con exclusión del valor del suelo.
¿Se aplica el tipo impositivo del 10 por
ciento de IVA a los servicios de mantenimiento de ascensores, calderas o
instalaciones eléctricas en comunidades de propietarios?
No. El tipo reducido
se aplica a las ejecuciones de obra de renovación y reparación. El
mantenimiento de instalaciones no tiene la consideración de ejecución de obra,
por lo que el tipo impositivo aplicable a estas operaciones será el 21 por
ciento.
¿Se aplica el tipo impositivo del 10 por
ciento de IVA a las obras de reparación o renovación de piscinas en viviendas o
en comunidades de propietarios?
No. Las piscinas no
se consideran edificios o partes de los mismos destinados a vivienda. El tipo
impositivo aplicable será el 21 por ciento.
Más preguntas y respuestas relacionadas con el IVA reducido las podréis encontrar
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Juan Antonio Balsalobre López
Departamento Fiscal